Объект налога на рекламу и порядок его исчисления в
Волосовском районе Ленинградской области

  Вопрос:

Проясните, пожалуйста, что является объектом налога на рекламу в Волосовском районе Ленинградской области? Каков порядок исчисления указанного налога?

  Ответ:

В соответствии с разделом 2 приложения к постановлению главы Администрации Волосовского района Ленинградской области от 30 мая 1994 года N 310 "О налоге на рекламу": "Объектом налогообложения является стоимость услуг, оплачиваемых за рекламу продукции". Приведенное определение представляет собой явное новшество по сравнению со всеми формулировками, изложенными выше. И первый блин, как обычно, оказался комом. Определение разводит возмездные услуги, стоимость которых и облагается налогом на рекламу и рекламу продукции, которая стоит особняком. В этом случае возникает вопрос: "Какие именно услуги (помимо рекламных) формируют объект налога на рекламу?" Представляется, что даже подобная постановка вопроса является риторической и содержит в себе ответ. Разумеется, что никакие иные, помимо рекламных, услуги не образуют объект обложения налогом на рекламу. В противном случае пропадает экономическое основание данного налога, что противоречит п.3 ст.3 НК РФ. Очевидно, что речь должна вестись именно о содержании оказываемых за встречное предоставление услуг. При подобном подходе будет акцентироваться внимание на неразрывной связи таких услуг с рекламой в ее гражданско-правовом понимании. Подобный же акцент представляется вполне обоснованным. Хотим отметить, также весьма существенный момент при разделении гражданского и налогового понимания работ и услуг. Разница весьма существенна, и ее следует учитывать при использовании терминологии. Не вдаваясь в понятие услуг и работ в гражданском праве, следует отметить, на наш взгляд, основное. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ работы рассматриваются Кодексом как разновидность услуг в их экономическом понимании. Это следует из того, что в поименованном пункте указано, что положения главы 39 ГК РФ не применяются к услугам, оказываемым по договорам, предусмотренным главами 37 ГК РФ (подряд) и др. В качестве такой разновидности работы, сохранив родовые признаки услуги, приобретают и качественно специфические признаки. В качестве основного признака М.В.Кротов указывает на различную экономическую форму результата оказываемых услуг. "В обязательстве по оказанию услуг, - пишет он, - предметом является результат деятельности услугодателя, не отделимый от самой деятельности и не получающий овеществленного выражения. В обязательствах подрядного типа и примыкающих к нему обязательствах по производству работ предметом правоотношения выступает овеществленный результат деятельности исполнителя". Соглашаясь с данной позицией, А.П.Сергеев в числе объектов гражданского права называет результаты работ и услуги, подчеркивая тем самым указанное выше различие между работами и услугами. Очерченные различия включил в легальное определение работы и услуги Налоговый кодекс РФ. Так, согласно п.4 ст.38 НК РФ: "Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц". А в силу п.5 ст.38 НК РФ: "Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности". Таким образом, Налоговый кодекс возвел указанные выше отличия работ и услуг в ранг нормы права. Однако не следует думать, что подобные нововведения сводят на нет экономическую общность указанных видов деятельности. Напротив, приведенные определения подчеркивают, что в основе и работы, и услуги лежит деятельность. Соответственно и на сегодняшний день представляется правильным говорить о том, что работа есть лишь разновидность услуги, обладающая определенными качественно специфическими признаками. Следовательно, использование в научных работах, в практической деятельности, в законотворчестве в качестве общего термина "услуга" не является неправильным. Однако по возможности следует конкретизировать, что в определенных случаях речь ведется именно о работах. Выше мы указывали, что по тексту настоящей работы мы используем термин "рекламные услуги", который объединяет как собственно услуги (распространение рекламы), так и работы (изготовление доступных для восприятия рекламных носителей). (См. Гражданское право. Учебник. Т.2 / под ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого. М., 1997.)