Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"

• Глава 1 Цель

• Глава 2 Сфера применения

• Глава 3 Признание и прекращение признания

  • 3.1 Первоначальное признание

    • Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

  • 3.2 Прекращение признания финансовых активов

    • Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания

    • Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания

    • Продолжающееся участие в переданных активах

    • Все передачи активов

  • 3.3 Прекращение признания финансовых обязательств

• Глава 4 Классификация

  • 4.1 Классификация финансовых активов

    • Возможность классификации по усмотрению организации финансового актива как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток

  • 4.2 Классификация финансовых обязательств

    • Возможность классификации по усмотрению организации финансового обязательства как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток

  • 4.3 Встроенные производные инструменты

    • Гибридные договоры, которые включают основные договоры, являющиеся финансовыми активами

    • Другие гибридные договоры

  • 4.4 Реклассификация

• Глава 5 Оценка

  • 5.1 Первоначальная оценка

  • 5.2 Последующая оценка финансовых активов

  • 5.3 Последующая оценка финансовых обязательств

  • 5.4 Оценка по амортизированной стоимости

    • Финансовые активы

    • Метод эффективной процентной ставки

    • Модификация предусмотренных договором денежных потоков

    • Списание

  • 5.5 Обесценение

    • Признание ожидаемых кредитных убытков

      • Общий подход

      • Подход к определению значительного увеличения кредитного риска

      • Модифицированные финансовые активы

      • Приобретенные или созданные кредитно-обесцененные финансовые активы

      • Упрощенный подход для торговой дебиторской задолженности, активов по договору и дебиторской задолженности по аренде

    • Оценка ожидаемых кредитных убытков

  • 5.6 Реклассификация финансовых активов

  • 5.7 Прибыли и убытки

    • Инвестиции в долевые инструменты

    • Обязательства, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

    • Активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

• Глава 6 Учет хеджирования

  • 6.1 Цель и сфера применения учета хеджирования

  • 6.2 Инструменты хеджирования

    • Квалифицируемые инструменты хеджирования

    • Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации

  • 6.3 Объекты хеджирования

    • Квалифицируемые объекты хеджирования

    • Определение объектов хеджирования по усмотрению организации

  • 6.4 Критерии применения учета хеджирования

  • 6.5 Порядок учета квалифицируемых отношений хеджирования

    • Хеджирование справедливой стоимости

    • Хеджирование денежных потоков

    • Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение

    • Учет временной стоимости опционов

    • Учет форвардного элемента форвардных договоров и валютных базисных спрэдов финансовых инструментов

  • 6.6 Хеджирование групп объектов

    • Возможность определения группы объектов по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования

    • Определение по усмотрению организации компонента номинальной стоимости в качестве объекта хеджирования

    • Представление

    • Нулевые нетто-позиции

  • 6.7 Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток

    • Условия, при которых позиции, подверженные кредитному риску, организация может по собственному усмотрению классифицировать как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

    • Учет объектов, подверженных кредитному риску, которые по усмотрению организации были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

• Глава 7 Дата вступления в силу и переходные положения

  • 7.1 Дата вступления в силу

  • 7.2 Переходные положения

    • Переходные положения в части классификации и оценки (Главы 4 и 5)

    • Обесценение (Раздел 5.5)

    • Переходные положения в части учета хеджирования (Глава 6)

    • Организации, начавшие применение МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) или МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года) досрочно

  • 7.3 Прекращение действия Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9, МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) и МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года)

Приложение В. Руководство по применению

• Сфера применения (Глава 2)

• Признание и прекращение признания (Глава 3)

  • Первоначальное признание (Раздел 3.1)

    • Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

  • Прекращение признания финансовых активов (Раздел 3.2)

    • Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания

    • Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания

    • Продолжающееся участие в переданных активах

    • Все передачи активов

    • Примеры

  • Прекращение признания финансовых обязательств (Раздел 3.3)

• Классификация (Глава 4)

  • Классификация финансовых активов (Раздел 4.1)

    • Бизнес-модель, используемая организацией для управления финансовыми активами

    • Предусмотренные договором денежные потоки, которые являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга

  • Возможность классификации финансового актива или финансового обязательства по усмотрению организации как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (Разделы 4.1 и 4.2)

    • Классификация по усмотрению организации финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет или значительно сокращает учетное несоответствие

    • Организация осуществляет управление группой финансовых обязательств или финансовых активов и финансовых обязательств и оценивает финансовые результаты такой группы на основе справедливой стоимости

  • Встроенные производные инструменты (Раздел 4.3)

    • Инструменты, содержащие встроенные производные инструменты

    • Повторный анализ встроенных производных инструментов

  • Реклассификация финансовых активов (Раздел 4.4)

    • Реклассификация финансовых активов

• Оценка (Глава 5)

  • Первоначальная оценка (Раздел 5.1)

  • Последующая оценка (Разделы 5.2 и 5.3)

    • Инвестиции в долевые инструменты и договоры в отношении таких инвестиций

  • Оценка по амортизированной стоимости (Раздел 5.4)

    • Метод эффективной процентной ставки

    • Затраты по сделке

    • Списание

  • Обесценение (Раздел 5.5)

    • Оценка на групповой и индивидуальной основе

    • Распределение во времени признания ожидаемых кредитных убытков за весь срок

    • Определение наличия значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания

    • Модификации

    • Оценка ожидаемых кредитных убытков

    • Ожидаемые кредитные убытки

    • Определение дефолта

    • Период, на протяжении которого оцениваются ожидаемые кредитные убытки

    • Результат, взвешенный с учетом вероятности

    • Временная стоимость денег

    • Обоснованная и подтверждаемая информация

    • Обеспечение

  • Реклассификация финансовых активов (Раздел 5.6)

  • Прибыли и убытки (Раздел 5.7)

    • Обязательства, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

• Учет хеджирования (Глава 6)

  • Инструменты хеджирования (Раздел 6.2)

    • Квалифицируемые инструменты хеджирования

    • Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации

  • Объекты хеджирования (Раздел 6.3)

    • Квалифицируемые объекты хеджирования

    • Определение объектов хеджирования по усмотрению организации

    • Квалификационные критерии, определяющие возможность применения учета хеджирования (Раздел 6.4)

    • Эффективность хеджирования

    • Экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования

    • Влияние кредитного риска

    • Коэффициент хеджирования

    • С какой регулярностью следует оценивать выполнение требований к эффективности хеджирования

    • Методы оценки выполнения требований к эффективности хеджирования

    • Учет отношений хеджирования, отвечающих квалификационным критериям (Раздел 6.5)

    • Оценка неэффективности хеджирования

    • Ребалансировка отношений хеджирования и изменение коэффициента хеджирования

    • Прекращение учета хеджирования

    • Учет временной стоимости опционов

    • Учет форвардного элемента по форвардным договорам и валютных базисных спрэдов по финансовым инструментам

  • Хеджирование группы объектов (Раздел 6.6)

    • Хеджирование нетто-позиции

    • Слои групп объектов, определенные по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования

    • Представление прибылей или убытков по инструменту хеджирования

• Дата вступления в силу и переходные положения (Глава 7)

  • Переходные положения (Раздел 7.2)

    • Финансовые активы, предназначенные для торговли

    • Обесценение

  • Определения (Приложение А)

    • Производные инструменты

    • Финансовые активы и обязательства, предназначенные для торговли

Приложение С. Поправки к другим стандартам

• МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности"

• МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций"

• МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов"

• МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"

• МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"

• МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

• МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (выпущенный в октябре 2010 года)

• МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39)

• МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

• МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

• МСФО (IAS) 2 "Запасы"

• МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

• МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода"

• МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

• МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"

• МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"

• МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям"

• МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"

• МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление"

• МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию"

• МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"

• МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"

• МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты"

• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации"

• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"

• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения о предоставлении услуг"

• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение"

• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами"

• Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды"