Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"

• Глава 1 Цель

• Глава 2 Сфера применения

• Глава 3 Признание и прекращение признания

  • 3.1 Первоначальное признание

    • Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

  • 3.2 Прекращение признания финансовых активов

    • Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания

    • Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания

    • Продолжающееся участие в переданных активах

    • Все передачи активов

  • 3.3 Прекращение признания финансовых обязательств

• Глава 4 Классификация

  • 4.1 Классификация финансовых активов

    • Возможность классификации по усмотрению предприятия финансового актива как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток

  • 4.2 Классификация финансовых обязательств

    • Возможность классификации по усмотрению предприятия финансового обязательства как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток

  • 4.3 Встроенные производные инструменты

    • Гибридные договоры, которые включают основные договоры, являющиеся финансовыми активами

    • Другие гибридные договоры

  • 4.4 Реклассификация

• Глава 5 Оценка

  • 5.1 Первоначальная оценка

  • 5.2 Последующая оценка финансовых инструментов

  • 5.3 Последующая оценка финансовых обязательств

  • 5.4 Оценка по амортизированной стоимости

    • Финансовые активы

      • Метод эффективной процентной ставки

      • Модификация предусмотренных договором денежных потоков

      • Списание

  • 5.5 Обесценение

    • Признание ожидаемых кредитных убытков

      • Общий подход

      • Подход к определению значительного увеличения кредитного риска

    • Модифицированные финансовые активы

    • Приобретенные или созданные кредитно-обесцененные финансовые активы

    • Оценка ожидаемых кредитных убытков

  • 5.6 Реклассификация финансовых активов

  • 5.7 Прибыли и убытки

    • Инвестиции в долевые инструменты

    • Обязательства, классифицированные по усмотрению предприятия как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

    • Активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

• Глава 6 Учет хеджирования

  • 6.1 Цель и сфера применения учета хеджирования

  • 6.2 Инструменты хеджирования

    • Квалифицируемые инструменты хеджирования

    • Определение инструментов хеджирования по усмотрению предприятия

  • 6.3 Объекты хеджирования

    • Квалифицируемые объекты хеджирования

    • Определение объектов хеджирования по усмотрению предприятия

  • 6.4 Критерии применения учета хеджирования

  • 6.5 Порядок учета квалифицируемых отношений хеджирования

    • Хеджирование справедливой стоимости

    • Хеджирование денежных потоков

    • Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение

    • Учет временной стоимости опционов

    • Учет форвардного элемента форвардных договоров и валютных базисных спрэдов финансовых инструментов

  • 6.6 Хеджирование групп объектов

    • Возможность определения группы объектов по усмотрению предприятия в качестве объекта хеджирования

    • Определение по усмотрению предприятия компонента номинальной стоимости в качестве объекта хеджирования

    • Представление

    • Нулевые нетто-позиции

  • 6.7 Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток

    • Условия, при которых позиции, подверженные кредитному риску, предприятие может по собственному усмотрению классифицировать как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

    • Учет объектов, подверженных кредитному риску, которые по усмотрению предприятия были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

• Глава 7 Дата вступления в силу и переходные положения

  • 7.1 Дата вступления в силу

  • 7.2 Переходные положения

    • Переходные положения в части классификации и оценки (Главы 4 и 5)

    • Обесценение (Раздел 5.5)

    • Переходные положения в части учета хеджирования (Глава 6)

    • Предприятия, начавшие применение МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) или МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года) досрочно

  • 7.3 Прекращение действия Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9, МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) и МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года)

• Приложение А. Определения терминов

• Приложение В. Руководство по применению

  • Признание и прекращение признания (Глава 3)

    • Первоначальное признание (Раздел 3.1)

      • Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

    • Прекращение признания финансовых активов (Раздел 3.2)

      • Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания

      • Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания

      • Продолжающееся участие в переданных активах

      • Все передачи активов

      • Примеры

    • Прекращение признания финансовых обязательств (Раздел 3.3)

  • Классификация (Глава 4)

    • Классификация финансовых активов (Раздел 4.1)

      • Бизнес-модель, используемая предприятием для управления финансовыми активами

      • Предусмотренные договором денежные потоки, которые являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга

    • Возможность классификации финансового актива или финансового обязательства по усмотрению предприятия как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (Разделы 4.1 и 4.2)

      • Классификация по усмотрению предприятия финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет или значительно сокращает учетное несоответствие

      • Предприятие осуществляет управление группой финансовых обязательств или финансовых активов и финансовых обязательств и оценивает финансовые результаты такой группы на основе справедливой стоимости

    • Встроенные производные инструменты (Раздел 4.3)

      • Инструменты, содержащие встроенные производные инструменты

      • Повторный анализ встроенных производных инструментов

    • Реклассификация финансовых активов (Раздел 4.4)

      • Реклассификация финансовых активов

  • Оценка (Глава 5)

    • Первоначальная оценка (Раздел 5.1)

    • Последующая оценка (Разделы 5.2 и 5.3)

      • Инвестиции в долевые инструменты и договоры в отношении таких инвестиций

    • Оценка по амортизированной стоимости (Раздел 5.4)

      • Метод эффективной процентной ставки

      • Затраты по сделке

      • Списание

    • Обесценение (Раздел 5.5)

      • Оценка на групповой и индивидуальной основе

      • Распределение во времени признания ожидаемых кредитных убытков за весь срок

      • Определение наличия значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания

      • Модификации

      • Оценка ожидаемых кредитных убытков

        • Ожидаемые кредитные убытки

        • Определение дефолта

        • Период, на протяжении которого оцениваются ожидаемые кредитные убытки

      • Результат, взвешенный с учетом вероятности

      • Временная стоимость денег

      • Обоснованная и подтверждаемая информация

      • Обеспечение

    • Реклассификация финансовых активов (Раздел 5.6)

    • Прибыли и убытки (Раздел 5.7)

      • Обязательства, классифицированные по усмотрению предприятия как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

  • Учет хеджирования (Глава 6)

    • Инструменты хеджирования (Раздел 6.2)

      • Квалифицируемые инструменты хеджирования

      • Определение инструментов хеджирования по усмотрению предприятия

    • Объекты хеджирования (Раздел 6.3)

      • Квалифицируемые объекты хеджирования

      • Определение объектов хеджирования по усмотрению предприятия

    • Квалификационные критерии, определяющие возможность применения учета хеджирования (Раздел 6.4)

      • Эффективность хеджирования

      • Экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования

      • Влияние кредитного риска

      • Коэффициент хеджирования

      • С какой регулярностью следует оценивать выполнение требований к эффективности хеджирования

      • Методы оценки выполнения требований к эффективности хеджирования

    • Учет отношений хеджирования, отвечающих квалификационным критериям (Раздел 6.5)

      • Оценка неэффективности хеджирования

      • Ребалансировка отношений хеджирования и изменение коэффициента хеджирования

      • Прекращение учета хеджирования

      • Учет временной стоимости опционов

      • Учет форвардного элемента по форвардным договорам и валютных базисных спрэдов по финансовым инструментам

    • Хеджирование группы объектов (Раздел 6.6)

      • Хеджирование нетто-позиции

      • Слои групп объектов, определенные по усмотрению предприятия в качестве объекта хеджирования

      • Представление прибылей или убытков по инструменту хеджирования

  • Дата вступления в силу и переходные положения (Глава 7)

    • Переходные положения (Раздел 7.2)

      • Финансовые активы, предназначенные для торговли

      • Обесценение

  • Определения (Приложение А)

    • Производные инструменты

    • Финансовые активы и обязательства, предназначенные для торговли

• Приложение С. Поправки к другим стандартам

  • МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"

  • МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях"

  • МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса"

  • МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"

  • МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"

  • МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

  • МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (выпущенный в октябре 2010 года)

  • МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39)

  • МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

  • МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

  • МСФО (IAS) 2 "Запасы"

  • МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

  • МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода"

  • МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

  • МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"

  • МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют"

  • МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам"

  • МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия"

  • МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации"

  • МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию"

  • МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"

  • МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"

  • МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных предприятиях и аналогичные инструменты"

  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, рекультивации и экологической реабилитации"

  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"

  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения на предоставление услуг"

  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию"

  • Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами"

  • Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды"