Вопрос:

Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) со 100% иностранным капиталом (Нидерланды), зарегистрированное по законодательству Российской Федерации (далее - РФ), обращается к вам за разъяснениями по применению законодательства РФ о налогах и сборах:

Иностранная организация, прямо владеющая 100% уставного капитала Общества, предоставила Обществу процентный займ. На конец каждого отчетного периода (квартала) Общество в соответствии с п.2 ст.269 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) рассчитывает предельную величину процентов, которая учитывается Обществом при расчете налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль. Положительная разница между начисленными и предельными процентами, исчисленными в соответствии с указанными выше положениями НК РФ, признается в целях налогообложения процентами, приравненными к дивидендам, и подлежит налогообложению налогом с доходов иностранного юридического лица в момент выплаты такого дохода (п.4 ст.287 НК РФ, ст.10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество). Однако в соответствии с положениями договора займа между Обществом и иностранной компанией проценты уплачиваются неравномерно, и выплата процентов, начисленных в отчетном периоде, может произойти до момента расчета налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, т.е. до момента, когда общество рассчитает коэффициент капитализации по начисленным в текущем отчетном периде процентам и сможет оценить, какая часть из выплаченных в течение отчетного периода процентов должна быть квалифицирована как дивиденды. Таким образом, на момент выплаты процентов Общество не всегда обладает информацией, выплачивает ли оно с точки зрения налогового законодательства РФ проценты или проценты, приравненные к дивидендам в трактовании п.2 ст.269 НК РФ. Также отметим, что часть превышающих предельный лимит процентов не выплачивается, а капитализируется к сумме основного долга.