Довольно часто между налоговыми органами и налоговыми агентами возникают споры, связанные с неверным исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц в бюджет. При этом мнение арбитражных судов
неоднозначно: иногда они поддерживают позицию налоговиков, иногда позицию налогоплательщиков. В данной статье рассмотрим, какие моменты должен учесть налогоплательщик при подаче заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ и как доказать право на возврат или зачет данных сумм.

Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику
Согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при излишне удержанной сумме НДФЛ с дохода налогоплательщика, налоговый агент обязан эту сумму вернуть.

Отметим, что до 1 января 2011 года в пункте 1 статьи 231 НК РФ не были определены ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета. Поэтому на практике у налоговых агентов возникали определенные проблемы. Кроме того, финансовое ведомство и арбитражные суды неоднозначно подходили к решению данного вопроса.

В одних разъяснениях указывалось, что налоговый агент должен вернуть налог физическому лицу (по его заявлению) и только после этого обратиться за переплатой в налоговый орган. При этом, как было указано в письмах Минфина Российской Федерации от 11 мая 2010 года N 03-04-06/9-94, от 25 августа 2009 года N 03-04-06-01/222, возврат путем зачета в счет будущих платежей в бюджет по другим физическим лицам произвести нельзя.

В других разъяснениях содержалась противоположная точка зрения: налоговый агент может произвести возврат путем проведения зачета в счет будущих платежей. В частности такие выводы были сделаны в письмах Минфина Российской Федерации от 11 мая 2010 года N 03-04-06/9-94, от 11 августа 2005 года N 03-05-01-04/263.

С 1 января 2011 года в пункте 1 статьи 231 НК РФ подробно прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм. Заметим, что поправки в пункт 1 статьи 231 НК РФ внесены пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ).

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом заявление необходимо подать именно налоговому агенту, а не в налоговый орган (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2010 года по делу N А52-6423/2009).

Следует учитывать, что пункт 1 статьи 231 НК РФ регулирует отношения по возврату НДФЛ не только между налоговым агентом-работодателем и его работниками, но и между налоговым агентом и другими физическими лицами, которые не состоят с ним в трудовых отношениях. Финансовое ведомство отмечает, что право налогоплательщика подать заявление на возврат налога налоговому агенту и обязанность последнего вернуть его не
зависят от того, продолжаются ли взаимоотношения между физическим лицом и   организацией (письма от 25 августа 2009 года N 03-04-06-01/222, от 3 апреля 2009 года N 03-04-06-01/76).

Продолжение читайте в октябрьском выпуске 2011 г. газеты "Помощник Бухгалтера".

Вернуться к списку новостей