ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО
"РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ"

ТЕЛЕГРАММА

от 4 сентября 2012 года N 15976/ЦБС

     
Порядок оформления документов для налоговых органов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%

По вопросу исключения отказов налоговых органов в вычетах сумм НДС, доначисленных и уплаченных в бюджет более чем три года назад, в отношении реализации товаров (работ, услуг) по ставке НДС 0%, право на применение которой в установленные сроки было документально не подтверждено, ЦБСН сообщает следующее.

Операции, поименованные в п.1 ст.164 НК РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. При этом на основании положений п.9 ст.165 НК РФ в случае непредставления в установленные законодательством сроки документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении таких операций, данные операции подлежат налогообложению НДС по ставке 18 либо 10% (в случаях реализации товаров, указанных в п.2 ст.164 НК РФ). Основанием для доначисления и уплаты сумм НДС по налоговой ставке 18 или 10% в данном случае является сформированный только на сумму НДС в одном экземпляре в порядке, указанном в п.1.4.В. Методических рекомендаций по оформлению счетов-фактур и других документов, выставляемых филиалами и подразделениями ОАО "РЖД", также предъявляемых поставщиками (подрядчиками) и необходимых для формирования отчетности по НДС. Если впоследствии в налоговые органы будут представлены документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то доначисленные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст.ст.171, 172, 173 и 176 НК РФ. Так, п.10 ст.171 и п.3 ст.172 НК РФ предусмотрено, что вычет сумм НДС, доначисленных в связи с неподтверждением ставки НДС 0%, производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке в размере 0%, при наличии на этот момент соответствующих документов. При этом, согласно п.9 ст.167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС по ставке 0%, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Таким образом, на основании п.2 ст.173 НК РФ вычет ранее доначисленного НДС в отношении операции, облагаемых НДС по ставке 0%, производится в том налоговом периоде, в котором собран полный комплект документов, за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Принимая во внимание, что операции, в отношении которых собран полный пакет документов, подлежат отражению в разделе 4 основной налоговой декларации по НДС, представляемой ОАО "РЖД" в налоговый орган 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то в целях исключения случаев отказа налоговыми органами в вычете сумм НДС, доначисленного в отношении реализации товаров (работ, услуг) по ставке НДС 0%, право на применение которой в установленные сроки было документально не подтверждено: