Вопрос:

Просим разъяснить применение законодательства о налогах и сборах при наличии затрат, произведенных в отношении помещений торгового (офисного) здания будущим арендатором до момента ввода здания в эксплуатацию (в рамках предварительного договора аренды).

По нашему мнению, в отношении отделочных работ, осуществляемых арендатором на стадии строительства объекта недвижимости до его ввода в эксплуатацию и оформления права собственности (при условии заключения в дальнейшем договора аренды), применяется такой же порядок налогообложения, который установлен НК РФ для аналогичных отношений в рамках договора аренды. В частности, согласно подп.32 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. При этом в соответствии со ст.ст.256, 258 НК РФ такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом и, если их стоимость не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Мы полагаем, что если по соглашению сторон соответствующие капитальные вложения производятся будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды, они не должны учитываться в составе доходов арендодателя, т.к. после заключения основного договора аренды должны амортизироваться арендатором в общем порядке. Период выполнения работ в данном случае может влиять только на определение даты начала начисления арендатором амортизации по таким капитальным вложениям - не ранее даты ввода объекта в эксплуатацию или даты заключения основного договора аренды, но не может препятствовать учету произведенных будущим арендатором затрат как таковому.