Вопрос:

Государственное учреждение обращается к вам с просьбой разъяснить вопрос о включении сумм пеней, а также иных штрафов за нарушение договорных обязательств в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Государственное учреждение  (далее - войсковая часть) содержит на балансе общежития и предоставляет жилые помещения в них в пользование своим сотрудникам. На основании заключенных с каждым проживающим договоров найма специализированного жилого помещения в общежитии войсковая часть реализует своим сотрудникам услуги по найму жилого помещения, содержанию и ремонту жилых помещений, а также коммунальные услуги, а сотрудники в свою очередь обязаны в установленные договором сроки оплачивать эти услуги. Кроме того, договором предусмотрены пени за нарушение сроков оплаты реализованных услуг, в связи с чем возникает вопрос о включении суммы начисленных пеней в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

При обращении к нормативно-правовым актам Федеральной налоговой службы РФ и судебной практике было выявлено, что мнения ФНС и решения ВАС по данному вопросу расходятся. ФНС России полагает, что суммы штрафных санкций за просрочку по оплате услуг, обозначенных в договоре, связаны с оплатой реализованных услуг, признаются доходами от реализации и, таким образом, должны быть включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 придерживается иной позиции, утверждая, что суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств являются мерой ответственности за нарушение этих обязательств, признаются внереализационными доходами и не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.