Вопрос:

п.9 ст.258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия по основному средству и затратам на его реконструкцию, модернизацию (иные улучшения), ранее включенная в состав расходов, восстанавливается в доходах Банка, подлежащих налогообложению. Данный порядок применяется также к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года.

При этом основные средства, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), на момент реализации ОС могут быть уже полностью самортизированы (закончился срок их полезного использования) независимо от того, использовал налогоплательщик право на включение в состав расходов амортизационной премии или нет.

Учитывая изложенное, просим вас разъяснить, подлежит ли восстановлению в доходы банка ранее включенная в состав расходов сумма амортизационной премии по основному средству, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008 года, в случае, если на момент реализации указанное основное средство в налоговом учете полностью самортизировано? В каком отчетном (налоговом) периоде подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль амортизационная премия - в периоде списания суммы амортизационной премии в расходы или в том периоде, когда было реализовано основное средство? Может ли банк, восстановив амортизационную премию, уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества в порядке, предусмотренном пп.1 п.1 ст.268 НК РФ, либо списать ее в убытки в соответствии со ст.265 НК РФ?

п.9 ст.258 НК РФ, и включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в амортизируемое имущество в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (30 процентов - в отношении третьей - седьмой амортизационных групп).