Вопрос:

Просим разъяснить порядок налогообложения НДС операций, связанных с заключением соглашения о новации.

1) Фирма заключила договор поставки. По прошествии времени с партнером организации заключено соглашение о новации обязательств по оплате товара в заемные обязательства. Учетная политика НДС - "по оплате". В какой момент у организации возникает база по НДС в этой ситуации? В какой момент у контрагента организации возникает право на вычет?

По нашему мнению, в действующем законодательстве этот вопрос однозначно не урегулирован. С одной стороны, согласно пункту 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях определения момента налоговой базы оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В соответствии со статьей 414 Гражданского кодекса Российской Федерации новация признается одним из способов прекращения обязательства наряду с его надлежащим исполнением. Вместе с тем в налоговом законодательстве ничего не говорится о моменте прекращения обязательства в случае новации. Кроме того, при таком подходе моменты оплаты для покупателя и поставщика, определяющего налогооблагаемую базу "по оплате", не совпадают. Поставщик должен уплатить НДС в момент подписания соглашения о новации, а покупатель сможет предъявить налог к вычету только после погашения задолженности по заемному обязательству. Такой вывод, в частности, изложен в определении Конституционного Суда от 08.04.2004 N 169-О. Кроме того, складывается ситуация, при которой поставщик, определяющий НДС "по оплате", должен уплатить НДС до фактического получения денег. Каким порядком следует руководствоваться фирмам в рассмотренном случае?