О льготном налогообложении доходов иностранного юридического лица

  Вопрос:

Имеют ли право иностранные юридические лица на льготы по уплате налога на прибыль с доходов, полученных от источника выплат на территории РФ?

  Ответ:

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций, согласно статье 247 НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов во всех случаях выплаты доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными соглашениями не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса. В случаях выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с международными соглашениями облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с суммы доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам, также, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса. Таким образом, применение положений международных договоров РФ в части льготного налогообложения в виде пониженных ставок при налогообложении доходов иностранного юридического лица у источника выплаты в Российской Федерации, возможно только при соблюдении требований, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ, т.е. при предоставлении до даты выплаты дохода налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет соответствующее соглашение. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки, установленные ст.289 НК РФ, по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. При этом Инструкцией по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (в ред. приказа МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/287@), предусмотрено, что Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации, и поэтому в случае применения положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.