Порядок учета в налоговой базе по налогу на прибыль сумм компенсации
разницы в процентах по ссудам

  Вопрос:                

Каков порядок учета в налоговой базе по налогу на прибыль сумм компенсации разницы в процентах по ссудам?

  Ответ:                 

Пункт 70 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 (далее - Положение N 490) определяет, что в случае, когда ссуда выдается работникам банка не за счет чистой прибыли и уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов, банк для целей налогообложения должен учитывать не фактические доходы от размещения таких ссуд, а доходы, рассчитанные с учетом компенсации указанных разниц в уровнях процентов по ссудам, исходя из процентных ставок, обычно применяемых для сторонних клиентов. При этом в силу пункта 70 Положения N 490 источником указанной компенсации является прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль. В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263, счет N 705 «Использование прибыли» предназначен для учета начисленных в течение года авансовых платежей по установленным законодательством налогам из прибыли и платежам по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, дивидендов акционерам (участникам) от участия в уставном капитале акционерного банка (кредитной организации), отчислений в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды, а также иных направлений использования прибыли. При этом порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России. Исходя из этого учет сумм компенсации разницы в процентах по указанным ссудам должен вестись банками внесистемно только для расчета налога на прибыль без дополнительных проводок по балансовым счетам. Порядок учета при налогообложении указанных сумм компенсации приведен в пункте 2.6 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее - Инструкция N 62), в соответствии с которым по банкам в целях налогообложения валовая прибыль увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов - всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты. Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли.