Разъяснение практики применения законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность (ППЗ 7-2016)

"Порядок применения пункта 1.4 Кодекса профессиональной этики аудиторов"

(одобрено Советом по аудиторской деятельности 20 июня 2016 года, протокол N 22)

пунктом 1.4 Кодекса профессиональной этики аудиторов, одобренного Советом по аудиторской деятельности 23 марта 2012 года (протокол N 4), (далее - Кодекс этики) требования профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе этики, применимы во всех случаях оказания аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если Кодексом этики не предусмотрено иное.

Кодексу этики:

а) аудитор должен соблюдать следующие основные принципы профессиональной этики аудиторов (далее - основные принципы этики): а) честность; б) объективность; в) профессиональная компетентность и должная тщательность; г) конфиденциальность; д) профессиональное поведение (пункт 1.5);

Кодекс этики устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз. Концептуальный подход применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом этики как недопустимая (пункт 1.6);

пункт 1.8);

пункт 1.12).

Кодекса этики следует, что для аудитора недопустимо совершение любых действий (равно как бездействие), нарушающих либо создающих угрозу нарушения основных принципов этики. При этом соблюдению основных принципов этики может угрожать поведение (действия, бездействие, высказывания, др.) как при непосредственном оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, так и поведение вне этих рамок, в частности, в общественной или частной жизни. В последнем случае речь идет о поведении, 1) о котором, несмотря на отсутствие прямой, очевидной связи с оказанием аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, аудитор знает или должен знать, что оно нарушает основные принципы этики или ведет к такому нарушению, либо 2) которое, несмотря на отсутствие прямой, очевидной связи с оказанием аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, вероятнее всего сочло бы нарушающим основные принципы этики.

пунктом 1.42 Кодекса этики соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.